为帮助“走出去”个人更好处理在境外可能遇到的税费问题，国家税 务总局指导大连、青岛、厦门等地编写了《“走出去”个人税费指引》（ 以下简称指引）。
本指引共分 7 章，从个人所得税政策、个人所得税计算、个人所得税申报、税收抵免与饶让、税收协定、服务举措、双边社会保障协定 7 个方面，详细列举了 57 个 “走出去”个人常见税费事项。按照政策依据、政策规定、情景问答等形式提供了指引。相关政策依据是截至 2024 年 3 月底有效的法律法规。
今天分享个人所得税政策类之一般规定中的居民个人的判定原则、居民个人的纳税义务以及境外所得相关的规定。
一、个人所得税政策类
（一）一般规定
1． 居民个人的判定原则
【政策依据】
《中华人民共和国个人所得税法》第一条、《中华人民共和国个人所 得税法实施条例》第二条、《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若 干问题的规定>的通知》（ 国税发〔1994〕089 号）第一条
【政策规定】
在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累 计满一百八十三天的个人，为居民个人。
关于如何掌握“ 习惯性居住”的问题：条例第二条规定，在中国境内 有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居 住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法 律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因 学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必 须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。
【情景问答】
问：我是一名在美国某大学攻读硕士学位的中国留学生，在美国学习 时间为 2 年，我在美国学习期间是美国税收居民还是中国税收居民？
答：由于您在美国学习期间，户籍、家庭、经济利益关系仍然在中国， 您只是因为留学原因而在美国居住，因此，您仍然是中国税收居民。如果 美国税务当局依据美国税收法律判定您为美国税收居民，即构成中国和美 国双重居民，您可以根据中美税收协定相关规定，进一步确定在税收协定 项下的居民身份。
中国企业外派员工税收居民身份的判定同样适用以上判定方法。
2．居民个人的纳税义务
【政策依据】
《中华人民共和国个人所得税法》第一条 【政策规定】
居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照《中华人民共和国个人 所得税法》规定缴纳个人所得税。
【情景问答】
问：我在中国境内有户籍和家庭，我被公司派往日本分公司工作期间 取得的工资是否需要向中国税务机关申报缴纳个人所得税？
答：您因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，构成 中国税收居民个人，居民个人从中国境内和境外取得的所得，应依照《中 华人民共和国个人所得税法》规定，向中国税务机关申报缴纳个人所得税。 因此，您在日本分公司工作期间取得的工资收入属于来源于中国境外的所 得，应向中国税务机关申报缴纳个人所得税。
3．境外所得
【政策依据】
《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财
政部 税务总局公告 2020 年第 3 号）第一条
【政策规定】
下列所得，为来源于中国境外的所得：
（ 1）因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；
（ 2）中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得；
（ 3）许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；
（ 4）在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相 关的所得；
（ 5）从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、 红利所得；
（ 6）将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；
（ 7）转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投 资形成的股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中 国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投 资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年（连续 36 个公历月份） 内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值 50%以上直接或间 接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得；
（ 8）中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所 得；
（ 9）财政部、税务总局另有规定的，按照相关规定执行。
【情景问答】
问 1：我被中国境内公司派遣至美国分公司工作，在美国分公司工作 期间，中国境内企业支付我的工资薪金，是境内所得还是境外所得？
答：您在美国分公司工作期间取得的工资，是在中国境外提供劳务取 得的所得，属于境外所得。
问 2：我在俄罗斯某权威期刊上发表学术论文，取得的稿酬，是境内 所得还是境外所得？
答：不论您在中国境内还是中国境外完成学术论文的撰写，只要您取 得的稿酬所得是由中国境外企业以及其他组织支付且负担的，为境外所 得。
问 3：我将持有的专利技术许可他人在新加坡使用而取得的特许权使 用费，是境内所得还是境外所得？
答：居民个人将特许权许可他人在中国境外使用而取得的所得，为境 外所得。
问 4：我在马来西亚投资一个企业，从该企业取得的股息所得，是境 内所得还是境外所得？
答：居民个人从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、 股息、红利所得，为境外所得。
问 5：我将在日本的自有房屋出租给他人使用而取得的租金，是境内 所得还是境外所得？
答：居民个人将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得，为 境外所得。
问 6：我在荷兰某企业持有股权，如果我将所持有的股权转让他人， 取得的股权转让所得，是境内所得还是境外所得？
答：居民个人转让中国境外企业的股权，取得的股权转让所得，为境 外所得。但是，如果在该股权被转让前三年（连续36 个公历月份）内的 任一时间，被投资企业的资产公允价值 50%以上直接或间接来自位于中国 境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。
问 7：我在迪拜博彩取得的奖金，是境内所得还是境外所得？
答：居民个人取得的中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且 负担的偶然所得，为境外所得。
版权说明
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