何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#宿迁#

2024年6月15日，国家税务总局江苏省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏（企业）”公布了一批重大税收违法失信案件信息，其中，宿迁市共计有17家公司存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关追缴税款，或因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

17家企业中，有8家是物流企业，此外还有纺织、建材、信息科技等企业，虚开的金额从80多万元（税额14万多元）至3500多万元（税额450多万元）不等，例如：宿迁市钱某纺织有限公司，在2019年11月20日至2021年12月31日期间，为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票380份，金额3513.12万元，税额456.71万元。税务处理处罚：依法移送司法机关。

虚开增值税专用发票罪的立案追诉标准为虚开税额10万元以上，上述17家企业虚开的税额超过了此标准，涉嫌虚开增值税专用发票罪。

那为什么有2家企业只追缴税款而没移送公安机关追究虚开增值税专用发票罪的刑事责任呢？例如：

1.江苏钢某实业有限公司，在2016年1月1日至2017年12月31日期间，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票12份，金额84.94万元，税额14.44万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款22.55万元的行政处理。

2.江苏金某实业有限公司，在2016年1月1日至2017年12月31日期间，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票23份，金额173.1万元，税额29.43万元。税务处理处罚：对其处以追缴税款42.54万元的行政处理。

从上面的信息可以看到，2家企业涉案的虚开税额为10万元以上不满50万元，根据《刑法》和司法解释的规定，应适用三年以下有期徒刑或者拘役的量刑档次。而上述虚开增值税专用发票的行为都在2016年1月1日至2017年12月31日期间，距今已有6年多了，是否已经超过了刑事追诉时效期限呢？

根据《刑法》第八十七条第（一）项的规定，“法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年”，则不再追究。因此，上述虚开增值税专用发票的行为已经过了刑事追诉时效期限，不应再追究其刑事责任。当然，也存在在追诉时效之内，法院已对企业及相关责任人员判处刑罚，现再由税务机关追缴其相应税款的情况，所以则不再移送。

此外，即使虚开税额超过了10万元，但超过不大，具有从轻、减轻处罚情节，属于犯罪情节轻微的，可以在审查起诉阶段争取检察机关作出相对不起诉的决定。例如：

1.1.案例一：蔡某甲虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：宿迁市宿豫区人民检察院

1.3.简要案情：蔡某甲为谋取非法利益，以宿迁市A塑料有限公司、宿迁市B塑料有限公司的名义向宿迁C贸易有限公司虚开增值税专用发票共计18份，价税合计1700139.4元，税款为247028.77元。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人蔡某甲实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但因其具有自首、主动退缴违法所得等情节，犯罪情节轻微，且认罪认罚，从保障民营企业及民营企业家健康的发展环境出发，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对蔡某甲不起诉。

除此之外，其余公司虚开的税额都在50万元以上不满500万元，根据司法解释的规定，属于数额较大，适用三年以上十年以下有期徒刑的量刑档次。但是，如果具有从轻、减轻处罚情节的，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。例如：

2.1.案例二：许某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：江苏省泗阳县人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告单位赣州A公司违反国家税收征收和发票管理规定，虚开增值税专用发票（税额合计1228076.41元），其行为已构成虚开增值税专用发票罪；被告人许某某作为被告单位直接负责的主管人员，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控被告单位赣州A公司、被告人许某某犯虚开增值税专用发票罪，事实清楚，证据确实、充分，指控罪名成立，本院予以支持。被告人许某某主动投案，归案后如实供述犯罪事实，系自首，且认罪认罚；宣告缓刑对被告人许某某所在社区无重大不良影响。......判决如下：被告单位赣州A公司犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金二十万元；被告人许某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年。

但是，对于虚开税额在300万元以上，需要注意对相应税款的补缴，如在提起公诉前，致使无法追回的税款数额达300万元以上的，则会被认定为“有其他特别严重情节”，从而导致法定刑的升格，适用十年以上有期徒刑或者无期徒刑的量刑档次。

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