何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#三明#

2024年6月7日，国家税务总局三明市税务局第一稽查局发布了送达公告，以公告送达的方式向福建鑫某某金属材料有限公司等3家公司送达《税务事项通知书》。福建鑫某某金属材料有限公司等3家公司存在虚开增值税专用发票的行为，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查，拟确定为重大税收违法失信主体。

3家公司的违法失信信息如下：

1.福建鑫某某金属材料有限公司，在2016年11月23日至2017年3月14日期间，主要存在以下问题：对外虚开增值税销项发票255份，金额2392.89万元，税额406.79万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

2.三明市成某贸易有限公司，2017年3月1日至2017年10月31日期间，主要存在以下问题：对外虚开增值税销项发票271份，金额2264.56万元，税额384.98万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

3.三明市聚某某贸易有限公司，在2017年1月1日至2018年12月31日期间，主要存在以下问题：对外虚开增值税销项发票149份，金额1361.90万元，税额229.30万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

根据《刑法》第二百零五条和最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）第十一条第一款的规定，虚开税额50万元以上不满500万元的，属于数额较大，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。

上述3家公司虚开的税额都在此区间，其责任人可能要面临三年以上十年以下有期徒刑的刑罚。但是，如果具有从轻、减轻处罚情节，可以在法院审判阶段争取缓刑的结果。

1.1.案例一：涂某某虚开增值税专用发票案

1.2.审理法院：三明市梅列区人民法院

1.3.裁判结果：本院认为，被告人涂某某为介绍他人虚开增值税专用发票税额1001111.04元，数额较大，危害了税收征管制度，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立。被告人涂某某介绍协助他人虚开增值税专用发票过程中，主观上具有共同的犯罪故意，客观上互相配合共同实施犯罪行为，是共同犯罪，应对共同参与的犯罪结果负责，但被告人涂某某在共同犯罪中起辅助作用，是从犯，依法应当从轻、减轻处罚或者免除处罚。被告人涂某某自动到公安机关投案并如实供述，是自首，依法可以从轻或者减轻处罚。综合上述情节，决定给予减轻处罚。......判决如下：被告人涂某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年；并处罚金人民币三万元。

2.1.案例二：洪某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：福建省永安市人民法院

2.3.裁判结果：本院认为，被告人洪某某违反国家增值税发票管理规定，伙同他人在无实际货物购销的情况下，为非法牟利，虚开增值税专用发票税款数额计人民币1397013.70元，数额巨大（应属于数额较大），其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的罪名成立，本院予以支持，属共同犯罪。被告人洪某某在案发后主动到公安机关投案，如实供述其罪行，当庭自愿认罪，属自首，可以从轻或者减轻处罚。被告人洪某某在共同犯罪中作用相对较小，退出全部犯罪所得，有较好的悔罪表现，可以酌情从轻处罚。......判决如下：被告人洪某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币十万元。

但是，根据《解释》第十一条第三款的规定，“提起公诉前，无法追回的税款数额达到三百万元以上的”，或者“五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三百万元以上的”，属于其他特别严重情节”，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

上述福建鑫某某金属材料有限公司、三明市成某贸易有限公司虚开的税额都在300万元以上，如果无法补缴税款，使无法追回的税款低于300万元的，会认定为“其他特别严重情节”，从而导致法定刑的升格。在无法追回税款的情况下，即使具有适用减轻处罚的情节，可能也很难争取到缓刑的结果。

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