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《小企业会计准则》第八十八条规定，小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。因此，小企业会计准则里是没有“以前年度损益调整”这个科目的。小企业会计准则没有以前年度损益调整科目如何会计处理?

举例：12月份购买材料估价入账（已结转成本），次年1月取得发票。存货暂估入账，成本虽然已结转，但在下月收到发票后，应先红字冲回暂估入账时的分录，再根据发票重新做分录入账。会计处理如下：

冲平原暂估入账的凭证：

借：原材料红字

贷：应付账款红字

根据发票计入原材料，做如下分录：

借：原材料

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

一、执行会计准则的会计处理。由于次年1月初红字冲回入库，并且取得发票正式入账，两者相抵，余额为暂估成本与实际成本之间的差额要通过“以前年度损益调整”：

如果发票金额大于估价金额（已结转成本）的差额：

借：以前年度损益调整

贷：原材料

以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”：

借：利润分配—未分配利润

贷：以前年度损益调整

如果发票金额小于估价金额（已结转成本）的差额：

借：原材料

贷：以前年度损益调整

以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”：

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

二、执行小会计准则的会计处理。由于次年1月初红字冲回入库，并且取得发票正式入账，两者相抵，余额为暂估成本与实际成本之间的差额直接计入当期损益。

如果发票金额大于估价金额（已结转成本），差额会计处理：

借：主营业务成本

贷：原材料

同时结转本年利润：

借：本年利润

贷：主营业务成本

结转未分配利润：

借：利润分配-未分配利润

贷：本年利润

如果发票金额小于估价金额（已结转成本），差额会计处理:

借：原材料

贷：主营业务成本

同时结转本年利润：

借：主营业务成本

贷：本年利润

结转未分配利润：

借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润

注意：执行《小企业会计准则》的税会差异。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局2012年第15号公告）规定：“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”

但在实践中，对于12月暂估入库并已销售商品的销售成本，次年1月初红字冲回入库，并且取得发票正式入账，两者相抵，余额为暂估成本与实际成本之间的差额，从理论上应当进行纳税调整，但是，由于企业购销活动的经常性和大量性，从会计的重要性原则出发，出于简化会计核算的考虑，对于暂估成本的发出成本，不予单独进行调整，而是随库存商品今后的收发业务自行消化。这也就是企业会计制度强调的暂估入库成本时应当合理估计的原因之一。因此，在计算当月发出库存商品成本时，应当仍然按照规定的方法正常计算确定发出成本。