划重点

税务“六员比对”时代来临！“六员比对”是什么？还有哪些常见的纳税申报比对？今天一次性总结好了！

税务“六员比对”时代来临！

国家税务总局吉林市税务局利用法定代表人、财务负责人、办税人、领票人、开票人、投资人六类人员实名办税数据开展关联分析，研究设计“六员人员关联画像”，实现对企业所有关联关系的逐户精准“画像”，快速、准确识别出团伙性虚开特征，对普通发票虚开行为快速发现、快速应对、精准打击。

吉林市税务局结合日常防范风险的实际情况，总结出普通发票虚开呈现六员高度关联、六员交叉任职等特征，其中多是长期从事涉税中介、熟悉税收政策的人员，利用税收优惠政策进行操作，具有更大的隐蔽性。因此，对虚开的团伙进行有效识别就成为关键一环。吉林市税务局利用实名办税数据库，对六员人员关联进行“画像”，开展全视角涉税风险分析，通过由自然人信息穿透到企业信息，实现从自然人行为透视企业行为，对企业的潜在涉税风险进行预判，前移风险识别分析环节。

在小程序中输入企业的纳税人识别号，就可以生成该企业六员信息结构图，结构图内展现出企业六员人员关联的企业，以及关联企业相关联的其他六员人员，直至人员重复形成闭合回路。税务机关将结构图中闭合回路上关联重复率高的人员视为关键控制人进行深入分析，并列为重点监管对象，结合关联企业的注册地址、经营能力，从关联性、反常性、虚假性、隐蔽性四个重要方面精准识别和排查普通发票虚开风险。

在发票管理方面，针对筛查出的重点纳税人进行风险管控。根据实际情况对这类纳税人发票额度进行授信额度调整，同时进一步扩大核查覆盖面，对其中涉及商贸、建筑安装、医药类企业，进行风险评估，根据生产经营实际情况进行发票额度调整。对赋票额度与上年开票月均额度相差较多的企业，做好日常风险管理，降低恶性虚开风险的同时，避免“一刀切”式降低额度，保障纳税人正常生产经营需要。

在户籍管理方面，加大对登记注册地址的实地核查。重点对筛查出的虚假注册地址企业进行核查整治，对发现的虚假登记、登记不实、注册在居民楼且无实际经营能力的纳税人重点关注。落实定期巡查管理制度，定期对变更户、非正常户、走逃户的实际情况进行逐户比对检查。针对登记地址与实际经营地址不符等情况，及时通知纳税人根据经营状况进行变更登记，调整主管税务机关。

增值税纳税申报比对规则

财务人要注意！

早在2017年，国家税务总局就颁布了《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》。

其中，明确了增值税申报比对的内容与规则：

一、比对范围和内容

比对范围包括：

1.增值税纳税申报表及其附列资料信息；

2.增值税一般纳税人和小规模纳税人开具的增值税发票信息；

3.增值税一般纳税人取得的进项抵扣凭证信息；

4.纳税人税款入库信息；

5.增值税优惠备案信息；

6.申报比对所需的其他信息。

比对内容包括表表比对、票表比对和表税比对。

二、比对规则（摘录重点内容）

1.销项比对

当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

2.进项比对

（1）当期已认证或确认的进项增值税专用发票上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。

（2）经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。

（3）取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额。

（4）取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。

（5）按照政策规定，依据相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额的，计算得出的进项税额应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。

（6）红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额。

（7）申报表中进项税额转出金额不应小于零。

3.应纳税额减征额比对

当期申报的应纳税额减征额应小于或者等于当期符合政策规定的减征税额。

4.预缴税款比对

申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等于实际已预缴的税款。

5.增值税小规模纳税人票表比对规则

（1）当期开具的增值税专用发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税专用发票销售额。

（2）当期开具的增值税普通发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税普通发票销售额。

（3）申报表中的预缴税额应小于或者等于实际已预缴的税款。

（4）纳税人当期申报免税销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

6.表税比对规则

纳税人当期申报的应纳税款应小于或者等于当期实际入库税款。

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企业所得税收入与增值税收入的比对

尽管企业所得税和增值税收入(销售额)范围不同，但其差额不会太大。通过对企业所得税收入与增值税销售额的比对，可以检查企业是否存在少计收入等情况。

一、预警值

企业所得税收入小于增值税销售额的部分占比超过10%二、数据来源

（一）企业所得税收入

企业所得税年度纳税申报表主表第1行营业收入金额，(包括会计上的主营业务收入和其他业务收入)+A105000纳税调整项目明细表第1行纳税调增收入-A105000纳税调整项目明细表第1行纳税调减收入。

（二）增值税收入

1、一般纳税人：当年12月增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)第1行、第5行、第7行、第8行销售额累计数。

2、小规模纳税人：当年12月增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)第1行、第4行、第7行、第9行、第13行销售额的累计数。

三、问题指向

少记、漏记收入、延迟确认收入

四、超出预警值的政策情况

1、两税种纳税义务发生时间不同,如约定分期收款，本年度收取50%，但一次性开具了全额发票的情形。

2、增值税视同销售，企业所得税不视同销售，如销售代销货物、将货物交付其他单位或者个人代销等。

3、处置固定资产等。

企业所得税申报工资和个税申报工资的比对

一般情况下，企业所得税税前扣除的工资与个税申报的工资薪金收入应该差异不大,差异较大时(不同税务机关的标准不同)，尤其是企业所得税税前列支的工资远大于个税申报的工资薪金收入时，可能存在多申报税前扣除的工资，少缴纳企业所得税,或者少申报个税收入，少缴纳个税的情况。

一、差异预警提示

个税申报表与企税申报表直接对比

二、差异来源

1、企业所得税汇缴申报表

2、个人所得税预缴申报表

三、两者差异的原因

1、正常的、合理的原因

（1）计提了年终奖

企业当年预提的年终奖在次年5月31日之前发放的， 可以在当年税前扣除，但个税是实际发放时（次年）才扣缴，形成了差异。

（2）拖延了员工的工资

企业账面上计提了员工的工资，但拖延至次年5月31日之前发放，个税在次年实际发放时才扣缴，形成了差异。

2、不合理的原因

（1）多列工资薪金支出

比如，企业伪造了工资发放明细表虚列成本以及工资薪金的核算范围不正确等

（2）少申报工资薪金收入

主要有以下情形：

a.员工发放了工资，但未申报个税，或者按照较低的收入申报个税

b.企业多数员工的工资薪金收入常年处于5000元以下，其他收入通过报销形式发放

c.部分员工现金发放工资，不申报个税

d.年收入未超过6万的员工，认为可以不申报个税

其他应收/其他应付款异常预警指标

企业常常用往来账户隐匿收入、转移利润、虚列成本，以达到偷税的目的，往来账户也由此成为税务机关的重点稽查范围。企业可根据相关预警指标进行自查，以规范账户核算和涉税处理，从而防范风险。

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